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《稅務總局:關于09年度稅收自查有關政策問題的函》摘錄
來源:未知 作者:hnmky 時間:2015-08-06 10:18 點擊:
一、企業所得稅
  (一)企業職工報銷私家車燃油費的企業所得稅問題。
  1.2008年1月1日(不含)以前,根據《國家稅務總局關于企事業單位公務用車制度改革后相關費用稅前扣除問題的批復》(國稅函[2007]305號)規定,企事業單位公務用車制度改革后,在規定的標準內,為員工報銷的燃油費,均屬于企事業單位的工資薪金支出,應一律計入企事業單位的工資總額,按照計稅工資或工效掛鉤工資標準進行稅前扣除。
  2.2008年1月1日(含)以后,根據《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號)規定,企業為員工報銷的燃油費,應作為職工交通補貼在職工福利費中扣除。
  (二)利用長期借款對外投資,利息資本化問題;用以后年度的借款償還以前年度的投資款,以后年度的借款利息的資本化問題。
  根據《國家稅務總局關于印發〈企業所得稅稅前扣除辦法〉的通知》(國稅發[2000]84號)第三十七條及新企業所得稅法實施條例第二十八條規定,納稅人為對外投資而借入的資金發生的借款費用,應計入有關投資的成本,不得作為納稅人的經營性費用在稅前扣除。用以后年度的借款償還以前年度的投資款,以后年度的借款利息按上述規定也應資本化。
  (三)企業為職工購買人身意外險的企業所得稅前扣除問題。
  根據《國家稅務總局關于印發〈企業所得稅稅前扣除辦法〉的通知》(國稅發[2000]84號)第四十九條及新企業所得稅法實施條例第三十六條規定,除企業依照國家有關規定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規定可以扣除的其他商業保險費(如為從事高危工種職工投保的工傷保險、為因公出差的職工按次投保的航空意外險)外,企業為投資者或者職工支付的商業保險費,不得在企業所得稅前扣除。
  (四)2008年工資稅前扣除方式改變的前后稅收銜接問題。
  根據《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號)第一條規定,工資薪金按實際發放為原則。如果企業將2007年度計提并已進行稅前扣除的工資,在2008年度實際發放時再次進行稅前扣除,應進行納稅調整。請各地稅務機關在本階段復核中作為重點復核的政策要點,督促企業進行自查調整。
  (五)企業向退休人員發放的補助的稅前扣除問題。
  根據新企業所得稅法實施條例第三十四條、《國家稅務總局關于印發〈企業所得稅稅前扣除辦法〉的通知》(國稅發[2000]84號)第十八條規定,企業向退休人員發放的補助不得稅前扣除。退休人員取得的上述補助應按規定扣繳個人所得稅。
  (六)企業與其他企業或個人共用水、電,無法取得水、電發票的,應以雙方的租用合同、電力和供水公司出具給出租方的原始水、電發票或復印件、經雙方確認的用水、電量分割單等憑證,據實進行稅前扣除。
  (七)企業因解除勞動關系向職工支付的經濟補償、生活補助等支出,應根據《財政部國家稅務總局關于企業收取和交納的各種價內外基金(資金、附加)和收費征免企業所得稅等幾個政策問題的通知》(財稅字[1997]22號)第三條規定,按勞動部關于《違反和解除勞動合同的經濟補償辦法》規定支付給職工的經濟補償金,可在企業所得稅稅前扣除。
  (八)本次企業自查調增的應納稅所得額可以彌補以前年度虧損,調減的應納稅所得額,若有多繳所得稅的暫不辦理退稅,抵減以后年度應納稅額。
  二、個人所得稅
  (一)企業向職工發放交通補貼的個人所得稅問題。
  根據《國家稅務總局關于個人所得稅有關政策問題的通知》(國稅發[1999]58號)第二條規定,企業采用報銷私家車燃油費等方式向職工發放交通補貼的行為,扣除一定標準的公務費用后,按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。公務費用扣除標準由當地政府制定,如當地政府未制定公務費用扣除標準,按交通補貼全額的30%作為個人收入扣繳個人所得稅。
  (二)企業向職工發放的通訊補貼的個人所得稅問題。
  根據《國家稅務總局關于個人所得稅有關政策問題的通知》(國稅發[1999]58號)第二條規定,企業向職工發放的通訊補貼,扣除一定標準的公務費用后,按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。公務費用扣除標準由當地政府制定,如當地政府未制定公務費用扣除標準,按通訊補貼全額的20%作為個人收入扣繳個人所得稅。
  (三)企業為職工購買的人身意外險的個人所得稅問題。
  根據《國家稅務總局關于單位為員工支付有關保險繳納個人所得稅問題的批復》(國稅函[2005]318號)規定,企業為員工支付各項免稅之外的保險金,應在企業向保險公司繳付時并入員工當期的工資收入,按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。
  (四)企業年金的個人所得稅問題。
  根據《財政部國家稅務總局關于個人所得稅有關問題的批復》(財稅[2005]94號)規定,應按企業統一計提年金時所用的具體標準乘以每人每月工資總額計算個人每月應得年金,扣繳個人所得稅。
  (五)公司向解除勞動關系的人員支付一次性補償費,根據《國家稅務總局關于行政機關應扣未扣個人所得稅問題的批復》(國稅函[2004]1199號)規定,應責成扣繳義務人向納稅人追繳稅款。
  (六)企業為職工繳付的補充醫療保險的個人所得稅問題。
  根據《財政部國家稅務總局關于住房公積金醫療保險金、養老保險金征收個人所得稅問題的通知》(財稅字[1997]144號)規定,應扣繳個人所得稅。如果企業委托保險公司單獨建賬,集中管理,未建立個人賬戶,應按企業統一計提時所用的具體標準乘以每人每月工資總額計算個人每月應得補充醫療保險,全額并入當月工資扣繳個人所得稅。
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